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                            跨年度借款利息所得税扣除的会计和税务处理
                            发布时间2015-6-11    点击次数2121
                             

                                纳税人在购进货物或接受劳务时由于货物销售方或劳务提供方的流转税纳税义务还没有发生根据税法规定销售货物或提供劳务的发票就不能开具如果纳税人已经将货物或劳务用于生产经营或对外销售并产生了相应的所得税成本费用此时企业所得税前可扣除的合法凭证是什么这个问题在实际工作中比较常见比如跨年度借款利息固定资产租赁费的结算跨年度赊销和分期收款销售货物等等现本文仅就跨年度借款费用案例对此现象进行分析

                            案例

                            甲公司和乙公司均为非关联关系的独立法人企业适用企业所得税率均为25%2012年初甲公司由于资金紧张向乙公司借款800万元借款时间2年年利率15%合同约定2013年底结清本金和利息甲公司会计及税务业务处理如下

                            一2012年

                            一会计处理

                            1借入资金800万元

                            借银行存款800

                            贷其他应付款800

                            22012年末计提利息12080015%万元

                            借成本费用类科目无发票120

                            贷应付利息120

                            二税务处理

                            ?#38431;?#19994;税暂行条例第十二条规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天?#38431;?#19994;税暂行条例实施细则第二十四条规定条例第十二条所称收讫营业收入款项是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项取得索取营业收入款项凭据的当天为书面合同确定的付款日期的当天根据上述规定利息收入营业税纳税义务发生时间为合同约定的利息收取日期即2013年底所以2012年乙公司应实现的利息收入营业税纳税义务还没有发生不能向甲公司开具利息发票甲公司当年的会计处理只能依据借款合同计算应付利息

                            企业所得税法实施条例第九条规定企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作为当期的收入和费用不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付均不作为当期的收入和费用可见甲公司2012年发生的借款利息120万元符合税法的实体性规定此外从税法的程序性规定来看对于所得税前扣除凭证问题税法遵循的原则是应取得未取得发票的成本费用不允许扣除由于乙公司2012年利息收入的营业税纳税义务还没有发生不能向甲公司开具发票对甲公司?#27492;?#26159;依法不应取得发票行为不属于税法规定的应取得发票未取得发票行为因此甲公司2012年发生的利息120万元符合税法的程序性要求可以在该年度扣除

                            二2013年

                            一会计处理

                            1偿还资金800万元

                            借其他应付款800

                            贷银行存款800

                            2取得利息发票240万元计提2013年利息12080015%万元

                            借成本费用类科目发票240万元120

                            贷应付利息120

                            二税务处理

                            合同约定乙公司应于2013年?#36164;?#21462;利息乙公司无论是否收取利息税法规定均应于该年度确认利息收入并全额向甲公司开具利息发票240万元甲公司根据发票额剔除2012年已确认的利息后的差额列支成本费用类科目同时凭发票在企业所得税前扣除利息支出如果该年度甲公司未能全额取得发票则2013年发生的利息支出120万元不能扣除2012年发生的利息也不得扣除

                             
                            上一条厂?#23458;?#20498;重建 净值计入新建筑
                            下一条高新技术企业认定疑难问题精选
                             
                             
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